企業(yè)文化
談強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計的必要性
發(fā)布日期:2011/6/22 14:50:56 | 瀏覽次數(shù):12397 來源:劉崇 今年是特發(fā)集團(tuán)“債轉(zhuǎn)股”后新一屆集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子確立的第一個“管理年”。旨在通過強(qiáng)化管理，提升集團(tuán)核心競爭力和企業(yè)價值。強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計是集團(tuán)“管理年”工作的一項重要內(nèi)容。為此，集團(tuán)一方面調(diào)整了外派財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)部經(jīng)理隊伍，以加強(qiáng)對全資控股企業(yè)的內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督；另一方面恢復(fù)設(shè)立了審計監(jiān)督部，突出對全資控股企業(yè)的外部的審計監(jiān)督。力求做到內(nèi)部的連續(xù)的財務(wù)監(jiān)督與外部的重點(diǎn)的審計監(jiān)督相結(jié)合，最大限度地發(fā)揮監(jiān)督工具的作用。要做到這一點(diǎn)，集團(tuán)各級企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子對企業(yè)內(nèi)部審計的必要性須有比較深刻的認(rèn)識。
一、審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物
現(xiàn)代審計起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時，處于地中海沿岸國家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)地區(qū)的威尼斯是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，單個業(yè)主難以滿足巨額投資的需要，也無法承擔(dān)巨大的經(jīng)營風(fēng)險，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。作為現(xiàn)代企業(yè)的雛形，合伙經(jīng)營方式不僅提出了會計主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式計賬的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對審計的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經(jīng)營管理，有的合伙人不參與經(jīng)營管理。出現(xiàn)了初步的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。參與經(jīng)營管理的合伙人，有責(zé)任向不參與經(jīng)營管理的合伙人證明合伙契約得到認(rèn)真的履行，利潤的計算和分配是正確與合理的。不參與經(jīng)營管理的合伙人也非常希望了解和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營情況及財務(wù)狀況。因而，以查賬為主要工作的審計便產(chǎn)生了。
隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合伙制企業(yè)這種企業(yè)制度已經(jīng)不適應(yīng)商業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大的需要，股份制公司興起，公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)進(jìn)一步分離，委托代理制隨之而產(chǎn)生。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)、跨國公司成為當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，多層級多方向的委托代理，使得內(nèi)部審計成為企業(yè)集團(tuán)、跨國公司進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠的經(jīng)濟(jì)王國，還是像GE、達(dá)能這類西方跨國公司航母，內(nèi)部審計都是他們在激烈的商戰(zhàn)上不敗的重要武器之一。特發(fā)集團(tuán)作為國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)鏈中的一個環(huán)節(jié)，集團(tuán)董事會受托于投資控股公司、長城資產(chǎn)管理公司等股東，對集團(tuán)56億資產(chǎn)及其以這些資產(chǎn)為依托設(shè)立的各全資控股企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)、人事任免權(quán)、資產(chǎn)收益權(quán)，同時接受任一股東的監(jiān)督，包括審計監(jiān)督。集團(tuán)各二級企業(yè)以及延伸企業(yè)都必須接受集團(tuán)的監(jiān)督和審計。
二、人類行為的自利性呼喚著審計
現(xiàn)代行為學(xué)理論認(rèn)為，人都有自利性。單個的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對應(yīng)的是利他性，二者互相聯(lián)系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個經(jīng)濟(jì)組織，通過對外投資形成一個多層級多方向的委托代理樹，上一層經(jīng)濟(jì)組織如何了解下一級經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營情況，如何防止群體的自利性對整個經(jīng)濟(jì)組織利益的傷害，如何保護(hù)股東的權(quán)益，內(nèi)部審計也就應(yīng)運(yùn)而生。這在西方國家已有較為成熟的模式可以學(xué)習(xí)。但在我國要使內(nèi)部審計正常運(yùn)作，首先需要確立員工的“雇員意識”和公司治理觀念。
公司制企業(yè)從18世紀(jì)下半葉誕生，到19世紀(jì)中葉，以英國政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標(biāo)志，在西方世界走過了兩百多年的歷程，各項監(jiān)督制度已相當(dāng)完善。而我國的市場經(jīng)濟(jì)從上世紀(jì)80年代才開始大踏步發(fā)展，加之制度性缺陷，計劃經(jīng)濟(jì)痕跡較重，我國的企業(yè)內(nèi)部審計尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認(rèn)識上進(jìn)行灌輸，實(shí)踐中大力推進(jìn)。尤其是要使全體員工認(rèn)識到，在委托代理制下我們不是企業(yè)的“主人”，而企業(yè)的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業(yè)經(jīng)理人”。唯有如此，才有可能在認(rèn)識與行為上自覺接受股東的審計。
三、特發(fā)集團(tuán)的發(fā)展歷程要求加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督
特發(fā)集團(tuán)隨著特區(qū)的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬元起步，一路風(fēng)雨兼程，有過多少“輝煌”，創(chuàng)造過多少“第一”。但卻在不斷發(fā)展的商場上“折戟”，曾經(jīng)面臨債務(wù)纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類似國企的縮影，更是當(dāng)今特發(fā)人必須記取的深刻教訓(xùn)。
有學(xué)者認(rèn)為，反復(fù)出現(xiàn)的問題，要從規(guī)律上找原因，普遍出現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)從制度上找原因。特發(fā)集團(tuán)內(nèi)部曾經(jīng)出現(xiàn)過多家企業(yè)的一把手和財務(wù)部長因違規(guī)購買商業(yè)保險受到集團(tuán)的處罰，也有多家企業(yè)因幾乎同樣原因出現(xiàn)經(jīng)營困難而被迫關(guān)門和退出。從大環(huán)境上看，需要考量特發(fā)集團(tuán)這種企業(yè)模式是否與其所從事的行業(yè)相適應(yīng)。從內(nèi)部看，作為股東和出資人，有沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任，是當(dāng)今特發(fā)人特別需要思考的問題。就是在當(dāng)前，以2005年度的預(yù)算審計中揭示出來的問題為例：盡管集團(tuán)、上級產(chǎn)權(quán)單位三令五申不得領(lǐng)取兼職補(bǔ)貼，我們有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就敢領(lǐng)；強(qiáng)化內(nèi)部牽制是管理的ABC，但我們有的企業(yè)就是我行我素，業(yè)務(wù)預(yù)算、工程安排、工程結(jié)算、付款一個人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團(tuán)的各級董事會、經(jīng)營班子，必須重視內(nèi)部審計，必須加強(qiáng)審計工作，必須嚴(yán)肅審計紀(jì)律。
一、審計是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物
現(xiàn)代審計起源于16世紀(jì)的意大利。當(dāng)時，處于地中海沿岸國家航海貿(mào)易最為發(fā)達(dá)地區(qū)的威尼斯是東西方貿(mào)易的樞紐，商業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，單個業(yè)主難以滿足巨額投資的需要，也無法承擔(dān)巨大的經(jīng)營風(fēng)險，合伙制企業(yè)便應(yīng)運(yùn)而生。作為現(xiàn)代企業(yè)的雛形，合伙經(jīng)營方式不僅提出了會計主體的概念，促進(jìn)了復(fù)式計賬的產(chǎn)生和發(fā)展，也催生了對審計的最初需求。合伙人都是出資者，但是有的合伙人參與經(jīng)營管理，有的合伙人不參與經(jīng)營管理。出現(xiàn)了初步的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。參與經(jīng)營管理的合伙人，有責(zé)任向不參與經(jīng)營管理的合伙人證明合伙契約得到認(rèn)真的履行，利潤的計算和分配是正確與合理的。不參與經(jīng)營管理的合伙人也非常希望了解和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營情況及財務(wù)狀況。因而，以查賬為主要工作的審計便產(chǎn)生了。
隨著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，合伙制企業(yè)這種企業(yè)制度已經(jīng)不適應(yīng)商業(yè)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大的需要，股份制公司興起，公司的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)進(jìn)一步分離，委托代理制隨之而產(chǎn)生。商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，公司規(guī)模不斷擴(kuò)大，企業(yè)集團(tuán)、跨國公司成為當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，多層級多方向的委托代理，使得內(nèi)部審計成為企業(yè)集團(tuán)、跨國公司進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制的主要手段。不論是世界華商首富李嘉誠的經(jīng)濟(jì)王國，還是像GE、達(dá)能這類西方跨國公司航母，內(nèi)部審計都是他們在激烈的商戰(zhàn)上不敗的重要武器之一。特發(fā)集團(tuán)作為國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)鏈中的一個環(huán)節(jié)，集團(tuán)董事會受托于投資控股公司、長城資產(chǎn)管理公司等股東，對集團(tuán)56億資產(chǎn)及其以這些資產(chǎn)為依托設(shè)立的各全資控股企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)、人事任免權(quán)、資產(chǎn)收益權(quán)，同時接受任一股東的監(jiān)督，包括審計監(jiān)督。集團(tuán)各二級企業(yè)以及延伸企業(yè)都必須接受集團(tuán)的監(jiān)督和審計。
二、人類行為的自利性呼喚著審計
現(xiàn)代行為學(xué)理論認(rèn)為，人都有自利性。單個的人有自利性，人的群體也有自利性。與之相對應(yīng)的是利他性，二者互相聯(lián)系，并在一定的條件下互相排斥。公司作為一個經(jīng)濟(jì)組織，通過對外投資形成一個多層級多方向的委托代理樹，上一層經(jīng)濟(jì)組織如何了解下一級經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營情況，如何防止群體的自利性對整個經(jīng)濟(jì)組織利益的傷害，如何保護(hù)股東的權(quán)益，內(nèi)部審計也就應(yīng)運(yùn)而生。這在西方國家已有較為成熟的模式可以學(xué)習(xí)。但在我國要使內(nèi)部審計正常運(yùn)作，首先需要確立員工的“雇員意識”和公司治理觀念。
公司制企業(yè)從18世紀(jì)下半葉誕生，到19世紀(jì)中葉，以英國政府1844年頒布首部《公司法》為成熟的標(biāo)志，在西方世界走過了兩百多年的歷程，各項監(jiān)督制度已相當(dāng)完善。而我國的市場經(jīng)濟(jì)從上世紀(jì)80年代才開始大踏步發(fā)展，加之制度性缺陷，計劃經(jīng)濟(jì)痕跡較重，我國的企業(yè)內(nèi)部審計尚不成熟。因此，必須在理論上多加研究，認(rèn)識上進(jìn)行灌輸，實(shí)踐中大力推進(jìn)。尤其是要使全體員工認(rèn)識到，在委托代理制下我們不是企業(yè)的“主人”，而企業(yè)的“雇員”；我們不是“老板”而是“職業(yè)經(jīng)理人”。唯有如此，才有可能在認(rèn)識與行為上自覺接受股東的審計。
三、特發(fā)集團(tuán)的發(fā)展歷程要求加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)督
特發(fā)集團(tuán)隨著特區(qū)的建立而誕生，依靠政府給予的特殊政策，從貸款3000萬元起步，一路風(fēng)雨兼程，有過多少“輝煌”，創(chuàng)造過多少“第一”。但卻在不斷發(fā)展的商場上“折戟”，曾經(jīng)面臨債務(wù)纏身、訴訟不斷的生死抉擇。這既是深圳不少類似國企的縮影，更是當(dāng)今特發(fā)人必須記取的深刻教訓(xùn)。
有學(xué)者認(rèn)為，反復(fù)出現(xiàn)的問題，要從規(guī)律上找原因，普遍出現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)從制度上找原因。特發(fā)集團(tuán)內(nèi)部曾經(jīng)出現(xiàn)過多家企業(yè)的一把手和財務(wù)部長因違規(guī)購買商業(yè)保險受到集團(tuán)的處罰，也有多家企業(yè)因幾乎同樣原因出現(xiàn)經(jīng)營困難而被迫關(guān)門和退出。從大環(huán)境上看，需要考量特發(fā)集團(tuán)這種企業(yè)模式是否與其所從事的行業(yè)相適應(yīng)。從內(nèi)部看，作為股東和出資人，有沒有盡到應(yīng)有的責(zé)任，是當(dāng)今特發(fā)人特別需要思考的問題。就是在當(dāng)前，以2005年度的預(yù)算審計中揭示出來的問題為例：盡管集團(tuán)、上級產(chǎn)權(quán)單位三令五申不得領(lǐng)取兼職補(bǔ)貼，我們有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人就敢領(lǐng)；強(qiáng)化內(nèi)部牽制是管理的ABC，但我們有的企業(yè)就是我行我素，業(yè)務(wù)預(yù)算、工程安排、工程結(jié)算、付款一個人簽字到底，等等。這些都告誡我們集團(tuán)的各級董事會、經(jīng)營班子，必須重視內(nèi)部審計，必須加強(qiáng)審計工作，必須嚴(yán)肅審計紀(jì)律。